Pérdida de Mercaderia

Enunciado
La empresa comercial “Los Descalzos SAC”, dedicada a la venta de zapatos, en el mes de abril del 2009 sufrío el robo de mercadería por un valor en libros de S/. 160,000 respecto del cual tiene un seguro contra robos vigente. En el mes de mayo, la empresa aseguradora le reintegra sólo el importe de S/. 120,000, asimismo la empresa realiza la adquisición de nuevas mercaderías por el importe de S/. 130,000 más IGV. ¿Cuál es el tratamiento contable y la incidencia tributaria aplicable a dicha operación?

Solución :

1. Tratamiento Contable
En principio debemos señalar que toda pérdida de bienes como consecuencia de un robo califica como un suceso repentino
e inesperado que implica un costo irrecuperable. Asimismo, dicho hechos se caracterizan por su ocurrencia infrecuente y su monto significativo por consiguiente
afectan a los resultados de la empresa (utilidad) o la generación futura de ésta. A mayor abundamiento, podemos señalar que el párrafo 79 del Marco Conceptual.

para la Presentación de los Estados Financieros precisa a la letra que “...las pérdidas representan otras partidas que responden a la definición de gastos y que pueden o no provenir del curso de las operaciones normales de la empresa. Las pérdidas no son diferentes en naturaleza de los otros gastos...”.
Conforme al parrafo Nº 85 de la NIC 1: Presentación de estados financieros (modificada en 2006), la entidad no presentará ni en la cuenta de resultados ni en las notas ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarios Asimismo de conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 “Existencias” resulta preciso reconocer como gasto las pérdidas de inventarios, en estas circunstancias, en el ejercicio en que sucedió el robo la empresa deberá reconocer el gasto correspondiente.

Registro Contable

Para efectos prácticos y dado la posibilidad del uso anticipado del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) para el ejercicio 2009, desarrollaremos los registros contables a efectuar por el suceso ocurrido, utilizando las cuentas que en éste se regulan.

a) El primer paso que se debe realizar es el reconocimiento de la pérdida por los bienes robados tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x ––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN---160,000.00
659 Otros gastos de gestión
6593 Pérdidas de mercaderías
20 MERCADERÍAS ----------------------------- 160,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
2011.1 Zapatos

04/09 Por el reconocimiento de la pérdida de la mercadería.
–––––––––– x ––––––––––


b) Luego de realizada las gestiones y comprobaciones efectuadas por la compañía de seguros, se emite el correspondiente informe, reconociendo parcialmente la compensación a entregar a la empresa “Los Descalzos”. En virtud a ello, adquirido el derecho a la compensación por la perdida, se deberá realizar el siguiente

registro contable:
–––––––––– x ––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. - TERCEROS ---120,000.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN---------------------120,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Indemnización compañía de seguros
05/09 Por el reconocimiento de la pérdida de la mercadería.
–––––––––– x ––––––––––


c) La empresa "Los Descalzos" deberá realizar el siguiente registro contable, por el cobro de la compensación:
–––––––––– x ––––––––––
10 CAJA Y BANCOS ---------------120,000.00
104 Cuentas corrientes
en institucionesfinancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 120,000.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
05/09 Por el cobro del cheque de la compañía de seguros.
–––––––––– x ––––––––––
d) Cuando se proceda a la reposición de los bienes perdidos (en este caso mercaderías) se deberá realizar el siguiente registro contable:

REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x ––––––––––
60 COMPRAS ----------------------------130,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías Manufacturadas
6011.1 Zapatos
40 TRIBUTOS Y APOR-
TES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR --24,700.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
LES - TERCEROS----------------------------------------- 154,700.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías.
–––––––––– x ––––––––––
20 MERCADERÍAS-------- 130,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
211 Mercaderías manufacturadas
211.1 Zapatos 9000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -----------130,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las existencias.
–––––––––– x ––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS----- 154,700.00
421 Facturas, boletas yotros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS ------------------------154,700.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la adquisición de las mercaderías.
–––––––––– x ––––––––––

2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto General a las Ventas La pérdida de los bienes, a fin de que no sea considerada como retiro de bienes, habrá de tener en cuenta lo regulado en el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento del IGV. A tal efecto, dicha pérdida de bienes habrá de acreditarse con el informe emitido por la compañía de seguro, para el caso que nos ocupa, y con el respectivo documento policial tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito. La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida, desaparición o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.

Por su parte, como quiera que la pérdida de bienes desencadenaría la pérdida del crédito fiscal, y por ende su virtual reintegro, ello no se produciría en tanto se proceda conforme a lo estipulado
con el numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, así como lo previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, según lo establece el artículo 22º del TUO de la Ley del IGV e ISC.

2.2. Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta deberá tenerse en cuenta lo establecido en el inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, con lo cual esta pérdida para ser deducible deberá cumplir con los siguientes requisitos: (i) se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial y (ii) no se encuentre cubierto por indemnización o seguro. En este último supuesto, se entiende que cumplido el primer requisito se aceptará como gasto sólo la parte que no hubiera sido cubierta por el seguro.

En tal sentido, dado que la pérdida de la mercadería ha sido indemnizada por la compañía de seguros, solo será deducible la parte del costo no cubierta por la compañía de seguros que en este caso asciende a S/. 40,000 (S/. 160,000 - 120,000), y por otro lado se reconocerá como costo de los bienes adquiridos para reponer la suma de S/. 130,000. Con relación, al ingreso generado por la indemnización pagada por la compañía de seguros, debemos señalar que en virtud al inciso b) del artículo 2º de la LIR, no se encuentran gravadas las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, no obstante la parte que exceda el costo computable de ese bien, sí se encontrará gravada, excepto cuando se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el Reglamento.

En concordancia con lo anteriormente expuesto, el Reglamento de la LIR dispone en el inciso c) de su artículo 1º que no se computará como ganancia el monto de la indemnización que excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho meses contados a partir de la referida percepción. En este caso no se produce un ingreso gravado dado que la indemnización recibida no excede el costo computable del bien, por lo que no deberá considerarlo en los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y deberá deducirlo en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.

Fuente Caballero Bustamante.

Nuevos Métodos o bases de la medición financiera

CRITERIOS DE ADQUISICION
Precio de adquisición

Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las demás contraprestaciones.

Costo de producción:
Activo: a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras + factores de producción directos + factores indirectos.b) referidos al periodo de fabricación y basados en la capacidad normal de trabajo.

Costo histórico
Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

Valor razonable:
Concepto: importe en que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo.

* Entre partes interesadas, informadas e independientes
* Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria

Cálculo: es el valor de un mercado fiable
a) Bienes/servicios intercambiados son homogéneos.
b) Cantidad de compradores y vendedores.
c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuadas, producidas con regularidad.

Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración incluye: precio de transacciones recientes, descuentos de flujo de efectivo y modelos de valoración de opciones. Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valoraran por: precio de adquisición.

Valor neto realizable
Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo, en el curso ordinario de sus actividades.
* Costos estimados de venta
* Costos necesarios de terminación (en su caso)

Valor en uso:

Activo: Valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez), tipo de descuento adecuado para cada activo.

Valor presente: Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso normal.

Costo amortizado:
instrumento financiero importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero
(-) reembolso de principal
(+-) Aplicación del método del tipo de interés efectivo imputado a P y G. (Diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento)
(-) Reducción de valor por deterioro

Valor contable en libros Importe por el que un activo o un pasivo se encuentran registrados en el balance. En los activos a considerar:
1) Depreciación acumulada
2) Corrección valorativa por deterioro acumulada Ç

Valor residual de un activo: Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida.

FUENTE : VOLUMEN 01 DEL LIBRO LAS FINANZAS Y LAS NIIF APLICADOS AL NUEVO PCGE.
AUTOR : MARIO APAZA MEZA.

LAS FINANZAS EN EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

En finanzas a menudo se maneja la información contable, se utiliza los estados financieros para describir una empresa , por ende es común que la gente se confunde:¿Qué diferencia hay entre finanzas y contabilidad?La diferencia fundamental entre las finanzas y la contabilidad es el enfoque o punto de vista.La contabilidad tiene una perspectiva histórica. Su principal propósito es rendir cuentas de actividades pasadas, las finanzas se concentran en las implicancias para el futuro, hacia el hecho de valorar y tomar decisiones hacia el futuro, aprovechamiento la perspectiva contable. Existen dos diferencias básicas entre las finanzas y la contabilidad: la primera se refiere al tratamiento que se da a los flujos de efectivo, y la otra, a la toma de decisiones. El contador dedica su atención al método del devengo, la recopilación y presentación de la información, el administrador financiero, por su parte se concentra en los métodos del flujo de efectivo o percibido y en la toma de decisiones.

El método del devengo reconoce los ingresos y egresos, cuando se incurre en ello.El método de lo percibido reconoce los ingresos y los egresos en función solo de los flujos de caja entrante y saliente. otra diferencia entre las finanzas y la contabilidad es la toma de decisiones, mientras que el contador se concentra en recolectar y presentar información financiera, el administrador financiero evalúa los E.E.F.F del contador, elabora información adicional y toma decisiones basadas en análisis subsecuentes. NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES TRIBUTARIO: 1) Aplicación del valor de mercado a operaciones de compra – venta por los contribuyentes en general, contabilidad electrónica. 2) aplicación de precios de transferencia a valor de mercado en operaciones entre vinculadas. Fiscalidad internacional CDI, TLC, etc. CONTABLE: 1) Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (costo histórico). 2) mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Valúe), (NIIF), Nuevo PCGE.

FINANCIERO: 1) Globalización, comercio electrónico, instrumentos y activos financieros, derivados, etc. 2) Medición de los activos y pasivos a valor presente (Valor razonable, MTIE) y registrarlos en los libros. El nuevo plan contable general para empresas (PCGE) aprobado mediante resolución Nº 041-2008-EF/94 publicado en el diario oficial el peruano el 24/10/08 y entrará en vigencia obligatoria a partir del 01 de enero de 2010, opcional a partir del año 2009, trae cambios revolucionarios en la forma de reconocimientos y medición o valoración de los elementos de los estados financieros.

Lo que significa que los contadores deben de conocer a la perfección los criterios de medición o valoración que señala el PCGE y las NIIF.

FUENTE : VOLUMEN 01 DEL LIBRO LAS FINANZAS Y LAS NIIF APLICADOS AL NUEVO PCGE.

AUTOR : MARIO APAZA MEZA.

Hipotesis de La incidencia del impuesto a la renta

el impuesto a la renta es uno de los tributos que grava al rendimiento del capital y trabajo respecto del cual se puede decir que es un impuesto real, dado que recae sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales sobre la persona, empresa, sociedad, que genera renta y riqueza.

CONCEPTO DE RENTA:

A) TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO son aquellas que provienen del capital, del trabajo, y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

B) TEORIA DEL FLUJO DE RIQUEZA:Se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros es decir, el total de flujo de riqueza que desde los terceros fluyan hacia el contribuyente en un periodo dado.
Así esta teoría engloba a la renta – producto – y las ganancias de capital y los ingresos provenientes de actividades accidentales y/o eventuales e ingresos a titulo gratuito.

INGRESO POR ACTIVIDADES ACCIDENTALES: Son impuestos originados por una habilitación transitoria y eventual de una fuente productora. Por ejemplo un arrendamiento o la venta de un bien del activo fijo de una empresa.

INGRESOS EVENTUALES:Se trata del caso de las indemnizaciones que reciben las empresas que resarcen el lucro cesante.

INGRESO A TITULO GRATUTITO:Dentro de este concepto se encuentra los ingresos financieros que vía donación reciben las empresas confortantes de la actividad empresarial del estado.

C) TEORIA DEL CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL: Según esta teoría, la renta está definida como el total del incremento de patrimonio que tenga el contribuyente en un periodo obteniéndose la misma a través de la comparación del valor del patrimonio al principio del periodo con el valor del patrimonio al final de aquel sumándose los consumos o ratios de utilidades.

FUENTE : IMPUESTO A LA RENTA - CABALLERO BUSTAMANTE.

¿El por qué de las finanzas para aplicar el nuevo PCGE?

El nuevo PCGE, contiene diversos métodos o bases de medición de los elementos de los estados financieros.
A continuación pasamos a analizar los diferentes criterios de reconocimiento, medición inicial y posterior de los estados financieros, donde encontraremos los siguientes términos:- Costo de adquisición
- Valor nominal - Valor neto realizable
- Valor presente actual
- valor razonable
- Costo amortizado
- Método del tipo de interés efectivo
- Valor de participación
- Deterioro de valor de inmovilizados no financieros – valor en uso
- Deterioro de valor de instrumentos financieros
- Deterioro de valor de inversiones en asociadas o negocios conjuntos

Lamentablemente para la aplicación de los diversos métodos o bases de medición debemos de contar con herramientas financieras para poder determinarlos, caso contrario la información que reporte la empresa no seria fiable y los estados financieros no estarán presentando razonablemente la información financiera.

FUENTE : VOLUMEN 01 DEL LIBRO LAS FINANZAS Y LAS NIIF APLICADOS AL NUEVO PCGE.
AUTOR : MARIO APAZA MEZA.