Enunciado
La empresa LOS DESTRUCTORES S.A identificada con RUC Nº 20101408935 en el mes de julio del 2005, generó la declaración mensual de dicho período a través del PDT Nº 621, con un importe a pagar 00 dado que en dicho mes no determinó impuesto resultante a pagar. No obstante, la empresa no pudo presentar dicha declaración con importe a pagar 00 (cero), a través de SUNAT operaciones en línea. Al respecto se pide determinar el importe de la multa a pagar si se sabe que regularizará dicha situación el 22.05.2009.
Solución
La no presentación de la declaración origina una infracción la misma que se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del código tributario relacionada con la no presentación de las declaraciones dentro de los plazos establecidos la misma que se encuentra sancionada con una multa ascendente a 1 UIT para los contribuyentes ubicados dentro del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Asimismo, cabe señalar que la rebaja aplicable para dicha sanción de multa se encuentra en función al criterio de subsanación y/o pago de la multa, es así que si se subsana en forma voluntaria y se realiza el pago de la multa la rebaja aplicable es del 90% y sin pago la rebaja es del 80%.
Por consiguiente para subsanar dicha infracción el contribuyente debe presentar la declaración determinativa con importe a pagar 00 a través de SUNAT virtual.
1. Determinación de la multa
Infracción : Art. 176 numeral 1
Sanción : 1 UIT
UIT Vigente 2005 : S/.3,300.00
Multa : S/3,300.00
2. Multa graduada
Multa : S/.3,300.00
Gradualidad : S/.(2,970.00)
(90% de S/.3, 300)
Multa Graduada : S/.330.00
3. Actualización de la Multa
Fecha de vencimiento : 16.08.2005
Fecha de infracción : 17.08.2005
Fecha de subsanación : 22.05.2009
Fecha de pago de multa : 22.05.2009
• Se subsana y paga la multa, por lo cual le corresponde una rebaja del 90%.
a. Cálculo de intereses moratorios del 17.08.2005 al 31.12.2005 (interés capitalizable)
a.1) Cálculo de la tasa de interés moratorio del 17.08.2005 al 31.12.2005
Días transcurridos del 17.08.2005 al 31.12.2005: 137 días
TIMA
(137 días x 0.05000%) : 6.85000%
a.2) Cálculo de interés moratorio
Multa x TIMA
(S/.330 x 6.85%) : S/.22.61
a.3) Cálculo de la deuda capitalizada al 31.12.2005
Importe de la multa: S/.330.00
Interés del 17.08.2005 al 31.12.2005 : S/. 22.61
Deuda Capitalizada al 31.12.2005 : S/. 352.61
• La capitalización sólo es aplicable hasta el ejercicio 2005.
b. Cálculo de intereses moratorios del 01.01.2006 al 31.12.2006 (interés no capitalizable)
b.1) Cálculo de la tasa de interés moratorio
Días transcurridos del 01.01.2006 al 31.12.2006: 365 días
TIMA
(365 días x 0.05000% ) : 18.2500%
b.2) Cálculo del interés moratorio
Multa capitalizada x TIMA
(S/.352.61 x 18.2500%): S/.64.35
c. Cálculo de intereses moratorios del 01.01.2007- 31.12.2007
c.1) Cálculo de la tasa de interés moratorio
Días transcurridos del 01.01.2007 al 31.12.2007: 365 días
TIMA: 18.25%
(365 días x 0.05000%)
c.2) Cálculo del interés moratorio
Tributo insoluto x TIMA
(S/.352.61 x 18.2500%): S/.64.35
d.Cálculo del interés moratorio del 01.01.2008 a 31.12.2008
d.1) Cálculo de la tasa de intereses moratorios del 01.01.2008 al 31.12.2008
Días transcurridos del 01.01.2008 al 31.12.2008: 366 días
TIMA : 18.30%
(366 días x 0.05000%)
d.2) Cálculo del interés moratorio
Tributo insoluto x TIMA
(S/.352.61 x 18.3000%): S/.64.53
e.Cálculo del interés moratorio del 01.01.2009 al 22.05.2009
e.1. Cálculo de la tasa de interés moratorio
Días Transcurridos del 01.01.2009 al 22.05.2009: 142 días
TIMA
(142 días x 0.05000%): 7.10%
e.2) Cálculo del interés moratorio
Tributo insoluto x TIMA
(S/.352.61 x 7.1000%) : S/.25.03
f. Determinación del importe total de la deuda
Importe de la multa : S/.330.00
Interés del 17.08.2005 al 31.12.2005 : S/. 22.61
Deuda Capitalizable al 31.12.2005 : S/. 352.61
Intereses moratorios del 01.01.2006 al 31.12.2006 : S/. 64.35
Intereses moratorios del 01.01.2007 al 31.12.2007 : S/. 64.35
Intereses moratorios del 01.01.2007 al 31.12.2008 : S/. 64.35
Intereses moratorios del 01.01.2009 al 22.05.2009 : S/. 25.03
Total deuda actualizada al 22.05.2009 : S/. 570.87
Deuda actualizada (Redondeada) : S/. 571.00
Fuente: Caballero Bustamante
Casuística: Tributaria – Contable – Laboral
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Un saludo cordial,
González Palomino, Edú
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